（三）作業成本法在煤炭企業流程優化中的應用步驟

    煤炭企業為滿足成本控制和生產過程分析的要求，應用作業成本法可以分為以下六個步驟：

    1.以作業為核心確定成本控制目標。煤炭資源是自然形成的，生產成本相差很大，因此不可能以行業先進成本水平為成本目標，應以作業為基礎確定成本目標。

    2.分析作業構成，建立作業成本庫。煤炭生產過程基本包括采煤作業、掘進作業、運搬作業，提升作業、巷修作業和排水作業等，可以對每項作業分別建立作業成本庫。

    3.建立資源庫，將資源耗費歸集到各資源庫中。作業成本法是一種以流程為導向的成本核算方法。它采用作業作為計量單位，強調企業功能依靠各個作業來實現，企業成本在作業活動中產生。在這種理念下。企業的管理會計著重于描畫每個作業或任務的成本、效率、效果、時間等等。作業成本法的另一個特點是特別強調區分非增值作業與增值作業，并進行兩者之間的成本數據對比分析。這種分析使得企業能夠根據每種產品或服務的增值性和其實際占用的資源價值來進行正確的市場決策，并最終達到降低成本、改善產品與服務的品質、提高顧客滿意度的目的。從煤炭生產過程來看，根據耗費資源的性質進行資源庫的大類劃分，需建立對應的人力資源庫、材料資源摩、動力資源庫、設備資源庫、燃料資源庫和管理服務資源庫。

    4.將各資源庫匯集的費用分解到各作業成本庫。在成本計算過程中，各資源庫的費用，根據資源動因分配到各作業成本庫，產生了作業成本要素。每個作業成本要素相加就形成了作業成本庫的成本。不過作業成本計算法改變的只是資源總額在各種產品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額，并不改變企業所耗資源的總額。

    5.煤炭生產將各作業成本庫的成本分配到最終產品原煤，只需將各作業成本庫歸集的成本相加就可計算出原煤成本。

    6.將實際作業成本與目標作業成本進行比較，計算差異，實現成本控制業績的評價。要使業績評價成為成本控制的有效手段，還要進一步計算價格差異和數量差異。然后，對差異產生的原因進行分析。

    四、作業成本法在煤炭企業流程優化中應用的意義

    企業運營的過程可歸結為通過執行流程上各個為產品增值的作業或步驟，使產品最終達到顧客的期望。流程可被看作是這些增值過程串成的一條鏈，鏈上的每一個位置都反映出產品的特定價值形態。即價值鏈。所以說，價值鏈實質上就是經過優化了的作業鏈或流程。作業成本法的應用，使我們通過對資源如何一步一步消耗的過程細致而具體地分析及控制，從而優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，進而優化資源配置，發揮企業內部各部門之間、各工藝和生產環節之間的協同作用，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規模效益目標。

    在優化流程理念的推動下，通過在企業管理中應用作業成本法，把一種最優化、最簡捷和最合乎邏輯的作業方式或作業標準貫穿于生產經營全過程。通過考察和衡量企業運作的每個作業和任務，找到內部運作的弱點，并通過建立控制點來修正和改良企業的作業設置，以達到控制的目的。這樣，管理就不會只是滯后地糾正已經出現的問題，而是通過事先設立控制點來普遍貫穿于流程中各個作業的始終。綜上所述，流程以其強大的涵蓋能力。把新產生的諸多理念加以整合和消化，并逐步引入到企業具體應用的管理和運營方法中，它能夠有效地凝聚經驗、指導新人、提高工作效率、提升工作效果，最終帶來企業競爭力的提升。